Как уменьшить убыток по налогу на прибыль

Убыток в декларации по налогу на прибыль

Как уменьшить убыток по налогу на прибыль

Далеко не все компании работают с прибылью, особенно в условиях экономической нестабильности. Если расходы за отчетный период превысили доходы, то предприятие показывает убыток по налогу на прибыль. Рассмотрим, как он отражается в учете, и какие последствия для организации может повлечь.

Убыток по налогу на прибыль

Убыток вообще – это превышение расходов над доходами. Когда речь идет о налоговом учете, нужно помнить, что порядок признания расходов и финансового результата для бухучета и налогового учета отличаются.

 При получении налогового убытка возможны два варианта:

  1. Убыток получен в налоговом и в бухучете. Такая ситуация возникает при отсутствии отклонений в принципах признания доходов и расходов.

Т.к. по налогу на прибыль невозможна отрицательная база (п. 8 ст. 274 НК РФ), для обеспечения сопоставимости с бухучетом нужно отразить условный доход по налогу на прибыль в сумме, равной произведению убытка на налоговую ставку (20%). Затем, чтобы закрыть 68 счет, условный доход переводится на счет 09, как отложенный налоговый актив (ОНА):

ДТ 68.4 – КТ 99 – условный доход;

ДТ 09 – КТ 68.4 – ОНА.

  1. В бухучете получена прибыль, в налоговом – убыток. Это может быть в случае, если какие-либо затраты в НУ (например, амортизация) превышают затраты в БУ:

ДТ 68.4 – КТ 77 – отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме, равной отклонению по затратам, умноженному на 20%;

ДТ 99 – КТ 68.4 – условный расход по налогу на прибыль (20% от бухгалтерской прибыли).

 ДТ 09 – КТ 68.4 – ОНА

В обоих случаях конечное сальдо по счету 68.4 будет нулевым, что соответствует данным налогового учета (налог на прибыль при убытке равен нулю).

Убыток в декларации по налогу на прибыль показывается в строке 100 листа 02 — показатель принимает отрицательное значение.

ООО «Альфа» получило по итогам 2017 года бухгалтерский и налоговый убыток – 500 тыс. руб. Проводки по убытку по налогу на прибыль будут следующие:

ДТ 68.4 – КТ 99 (100 тыс. руб.) – условный доход;

ДТ 09 – КТ 68.4 (100 тыс. руб.) – ОНА

Предположим, «налоговые» затраты превышают бухгалтерские на 700 тыс. руб. (за счет амортизационной премии), а по бухучету ООО «Альфа» получило прибыль 200 тыс. руб.

ДТ 68.4 – КТ 77 (140 тыс. руб.) – ОНО по отклонению затрат

ДТ 99 – КТ 68.4 (40 тыс. руб.) – условный расход

ДТ 09 – КТ 68.4 (100 тыс. руб.) – ОНА

Как уменьшить убытки по налогу на прибыль

Уменьшение убытков по налогу на прибыль может понадобиться для того, чтобы не «нервировать» налоговые органы. Налоговики по традиции настороженно относятся к убыточным компаниям, подозревая наличие схем ухода от налогов. Убытки, особенно систематические, могут привести к вызову на комиссию и даже к внеплановой налоговой проверке.

Возникает вопрос – как убрать убыток по налогу на прибыль?

«Искусственно» уменьшить убытки можно, изменив принципы признания затрат в учетной политике или (при возможности) проведя перенос расходов на будущие периоды.

 Еще один способ уменьшить текущий налог на прибыль – убыток прошлых лет, а точнее – его перенос на будущее.

 Однако эти операции не всегда возможно произвести, и если убыток все равно имеет место, его нужно грамотно обосновать перед налоговиками. Причинами убытка могут быть:

  1. Внедрение новых видов деятельности. Подтвердить обоснованность убытков в этом случае поможет бизнес-план.
  2. Ценовая политика. Например, компания решила вытеснить конкурентов с рынка и временно снизила цены на свою продукцию.
  3. Расторжение договора с крупным заказчиком.
  4. Разовая убыточная сделка. Например, дорогостоящее ОС продано с убытком, налог на прибыль в этом случае может быть нулевым за отчетный период, в котором произошла продажа.
  5. Форс-мажор (пожар, затопление и т.п.).

Если речь идет об убытке по итогам промежуточного периода (квартал, полугодие), то нужно убедить налоговиков, что компания компенсирует при этом будет уплачен за налоговый период в целом.

Итак, если получены зависят от того, насколько качественно компания сумела обосновать их появление.

Налог на прибыль – перенос убытков на будущее

Если убыток удалось обосновать, то в дальнейшем им можно воспользоваться для оптимизации налоговых платежей путем переноса убытков на будущее (ст. 283 НК РФ).

Прошлые убытки уменьшают платежи текущего периода, но не полностью. Уменьшить и далее до 2020 года можно только на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Перенос убытка связан с рядом ограничений по отдельным видам доходов и объединениям налогоплательщиков. Например, нельзя переносить убытки, возникшие от реализации акций или облигаций. Также не подлежит переносу убыток, полученный от участия в инвестиционном товариществе за период, в котором налогоплательщик присоединился к нему.

Вывод

Отрицательный финансовый результат в налоговом учете позволяет компании экономить на обязательных платежах. Однако, при этом предприятие рискует привлечь внимание налоговиков. Чтобы избежать отрицательных последствий, убыток нужно свести к минимуму, а при невозможности этого – грамотно обосновать.

Пояснение убытков по налогу на прибыль – образец:

Источник: https://spmag.ru/articles/ubytok-v-deklaracii-po-nalogu-na-pribyl

Убыток в балансе

Как уменьшить убыток по налогу на прибыль

Непокрытый убыток (uncovered loss) – отражаемая в бухгалтерском балансе акционерных, иных обществ и других организаций сумма убытков, не покрытых в установленном законодательством порядке за счет собственных источников.

Непокрытый убыток определяется с учетом платежей в бюджет и других расходов, погашаемых за счет прибыли, и показывает сумму непокрытого убытка на отчетную дату независимо от времени его образования.

Убыток может образоваться в результате:

  • превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
  • выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет;
  • изменения учетной политики.

Причины получения непокрытого убытка:

  • получение фактического отрицательного финансового результата от деятельности компании из-за превышения затрат над доходами;
  • оказавшие влияние на финансовое состояние компании изменения в учетной политике;
  • найденные в текущем году ошибки, допущенные в прошлые годы, которые повлияли на финансовый результат.

В бухгалтерском учете непокрытый убыток отражается на отдельном счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (см.

Нераспределенная прибыль), записывается по его дебету, а суммы, направленные на покрытие убытка, – по кредиту.

Дебетовое сальдо по счету может быть показано либо в активе бухгалтерского баланса (на эту сумму увеличивается его валюта), либо в пассиве баланса с уменьшением на величину непокрытого убытка валюты баланса.

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет резервного капитала (фонда) и целевых взносов собственников фирмы.

Убыток по итогам года: анализ, учет и внимание налоговиков

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток. Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Непокрытый убыток — конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год; характеризует уменьшение ее капитала.

Различают непокрытый убыток без учета решения о покрытии убытка полностью или частично за счет соответствующих источников (распределения убытка между участниками) и непокрытый убыток с учетом решения о покрытии убытка (распределения убытка между участниками) — первый показывается в отчете о прибылях и убытках как чистый убыток, второй — в бухгалтерском балансе (раздел «Капитал и резервы»).

Как уменьшить прибыль компании?

Любой современный образованный финансист понимает, что стоимость денег, заплаченных в будущем, не равна стоимости той же самой суммы денег, потраченных в настоящий момент.

Под настоящим моментом мы будем иметь ввиду ближайшие 12 месяцев, основываясь на классических представлениях о кратко- и долгосрочных периодах.

Для тех, кто давно покинул институтские пенаты и не имеет возможности посещать современные тренинги и курсы мы напомним, что если компании удалось оттянуть момент оттока денежных ресурсов на будущее, то она получила два жирных плюса в свою копилку ценностей:

  1. Она заплатит в будущем меньше в силу фактора обесценения денег с течением времени (влияние инфляции);
  2. В настоящем имеются свободные денежные средства, которые можно направить на гораздо более полезные для развития компании цели, увеличение ее внутренней стоимости, чем уплата налогов.

Ну, а в нашей стране помимо временного фактора стоимости денег следует еще учитывать то, что надо стараться «создавать» такую отчетность, показатели которой не будут привлекать излишнее внимание налоговых инспекторов, потому что ни один руководитель или бухгалтер не будет рад видеть представителей ФНС у себя в гостях с внезапной проверкой или быть вызванным на допрос по поводу скачков в финансовых показателях деятельности компании. Вот и трудятся наши бухгалтера днями и ночами в отчетные периоды, чтобы цифры не только налоговому кодексу не противоречили, но и инспекторам были неинтересны. Причем, опасно тут как резкую прибыль показать, так и убыток.

Можно посоветовать при решении вопроса, показывать ли резкий рост прибыли в посткризисные периоды,  обратить внимание на то, как поступают в этом отношении публичные компании в своих отчетах, доступных на сайтах компаний: если сфера деятельности организаций совпадает с вашей, и они в основной своей массе смело показывают рост финансовых показателей, то ваша убыточная отчетность или отчетность, мало отличная от предыдущего кризисного года, будет выглядеть несколько странно.   Проведите опрос работы ваших коллег и знакомых из других компаний, как поступают они и почему, ну, а если вы имеете в своей записной книжке телефон знакомого налоговика, то вам крупно повезло, можете посоветоваться с ним в неформальной беседе, что вам делать.

Итак, ситуаций возможно две: вы отталкиваетесь от показателя экономической эффективности при принятии решения об уровне показателя прибыли компании и отвечая на вопрос «когда платить налог на прибыль: сейчас или через год, два, три..?», даете смелый и решительный ответ «чем позже, тем лучше». Или, опасаясь выделиться из толпы, следуете тенденциям.

Рассмотрим первый вариант развития событий, когда вам необходимо отложить во времени рост прибыли, потому что, по нашему мнению, он требует более тщательной проработки.

  Мы ни в коем случае не призываем вас, дорогие читатели, уклоняться от уплаты налогов в казну нашего государства, так как понимаем, что от величины налоговых поступлений в бюджет должно зависеть качество социальной стороны нашей с вами жизни.

Но каким образом совместить «приятное с полезным», не рискуя сильно опечалить налогового инспектора, попробуем рассказать.

 Перечислим области бухгалтерского и налогового учета, в которых можно поискать  варианты временного уменьшения размеров прибыли и отложить уплату налога на прибыль на будущие периоды:

  • Создание резервов
  • Амортизация
  • Условия договорных отношений с клиентами и заказчиками компании

Остановимся подробней на каждой из областей.

Резервирование

Российское законодательство представляет практически безграничную свободу компаниям по резервированию ими своих будущих расходов.

Надо пользоваться данной возможностью, пока она существует, потому что есть риск ужесточения российских стандартов учета в данной области в связи с приближением нашего законодательства к международному.

В последнем обозначены четкие критерии, которым должен отвечать процесс резервирования, поэтому манипулировать прибылью, из года в год создавая резервы и отменяя их, не получится, если вы составляете отчетность по МСФО.

Но пока этого еще не случилось, российский бухгалтер может создать резервы с отнесением их на внереализационные (или прочие — в зависимости от типа) расходы текущего периода.

Есть некоторые временные ограничения по использованию данных резервов, поэтому тут надо обязательно учесть этот факт, если не хотите в будущем попасть на ковер к налоговому инспектору для изложения подробных причин, по которым вы создали резерв и не использовали его. Как вариант – возможно изменение учетной политики от года к году, пересмотр размера резерва, частичное его использование, но в любом случае – не кладите все яйца в одну корзину, пользуясь только этим приемом по снижению налогооблагаемой прибыли, чтобы не сделать его сильно привлекательным к рассмотрению налоговой службы.

Ниже представим несколько примеров возможных резервов, а также документацию, которую хорошо бы иметь в компании для подтверждения обоснованности их создания.

РезервДокументы
Резерв на ремонт основных средствПлан текущих и капитальных ремонтов на будущий год
Резерв под сомнительную дебиторскую задолженностьРезультаты инвентаризации дебиторской задолженности в виде ведомости дебиторов с оценкой руководства, юридической службы о вероятности погашения, датами возникновения задолженности. Письма-запросы сомнительным дебиторам, подтверждающие то, что компания делала попытку заставить заплатить своих контрагентов. Договора с датой оплаты, которая является более ранней по отношению к отчетной.
Резервы под гарантийные ремонтыДоговора о продаже вашей продукции, в которых есть обязательство вашей компании по гарантийному постпродажному ремонту и обслуживанию.
Резерв под оплату будущих отпусковОтчет из отдела кадров о количестве неиспользованных дней отпуска на отчетную дату и на основе него – расчет резерва.
Резерв под возможные потериОценка рисков возможных потерь (может затрагивать разные области, но из практики видно, что, в основном, эти резервы создаются кредитными организациями)
Все резервыПоложение в учетной политике о том, каким образом рассчитывается каждый резерв

Не забудем упомянуть о том, что предприятия, применяющие особые режимы налогообложения (например, упрощенцы), не имеют права на создание резервов, а также о том, что лимит резервирования закреплен в налоговом кодексе и  составляет 10% от выручки компании за налоговый период.

Амортизация

Источник: https://buh-experts.ru/ubytok-v-balanse/

Как уменьшить налог на прибыль эффективные способы оптимизации налога

Как уменьшить убыток по налогу на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль составляет один год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев. Именно по окончании этих дат налогоплательщик обязан предоставить в Налоговую инспекцию соответствующую декларацию. Сумму налога предприятие рассчитывает самостоятельно.

Прибыль, которая облагается данным платежом в бюджет, получается исходя из разницы между доходами и расходами, которые относятся к налогооблагаемым.

Применение льгот Относительно недавно предприятия, относящиеся к малому бизнесу, имели право на определенные льготы, которые позволяли уменьшать налог на прибыль.

Так, для некоторых категорий организаций была применима льгота, когда снижение платежа осуществлялось за счет денежных средств, которые были вложены в развитие производства. Сейчас такие послабления отменены. Существует следующий вариант, который дает возможность сэкономить на налогах.

10 способов уменьшения налога на прибыль

  • взносов на медицинское, обязательное пенсионное, социальное страхование;
  • размера пособий по временной нетрудоспособности;
  • расходов по договорам добровольного личного страхования.

Налог на прибыль относится к федеральным налогам. В региональные бюджеты поступает 18% от начисленных сумм, а 2% перечисляются в федеральный. Каждая организация независимо от формы собственности ищет способы снизить данный платеж.

Главное, не переступать черту, действовать законными методами.

Как уменьшить налог на прибыль: эффективные способы оптимизации налога

  • При вливании в предприятие другого, с убыточным характером, все долги последнего переходят в главную организацию и причисляются к налоговой базе.
  • Манипуляции со штрафными санкциями, то есть с их признанием, позволяют включить их выплату в прибыль, подвергающуюся налогообложению.
  • Если организация вдруг обнаруживает некоторые убытки, «всплывшие» при новых обстоятельствах, то их можно включать в расчетный период.
  • Работа с организациями, работающими по упрощенному налогообложению, тоже приводит к уменьшению затраты на прибыль.
  • Демонтаж и ликвидация учитывается за тот период времени, в который были произведены, что учитывается при расчете налога.

Таким образом, грамотный бухгалтер, правильно разобравшийся в законодательных актах, может существенно снизить суммы прибыли, облагаемые налогом.

Как можно уменьшить налог на прибыль организаций

статьи Полученная предприятием прибыль еще не принадлежит владельцу организации в полном объеме. «Чистой» она станет только после внесения в бюджет налогового платежа.

Стандартная ставка в 20%, особенно при получении больших доходов, превращает налог в достаточно крупную сумму. Отсюда закономерное желание сэкономить.

Упуская из виду полулегальные и совсем противозаконные способы сокрытия истинного размера прибыли предприятия, обратим внимание на расходы уменьшающие налог на прибыль.

Что есть «уменьшающие» расходы при определении размера прибыли? При определении базы по налогу используется формула – доходы минус расходы. Значения является размером прибыли, с которой и выплачивается налог.

Уменьшение прибыли предприятия за счет оптимизации расходов

Премии, заработная плата, поощрения – расчетная ведомость за тот период, в котором происходит учет затрат.

  • Плата за аренду – договор, в котором следует обязательно указать ежемесячную сумму, период оплаты.
  • Обслуживание ККТ – договор с указанием размера платы и периодичности ее внесения.
  • Подписка на печатное издание – акт с указанием стоимости и периода получения.
  • Хозяйственные затраты – чеки, акты, накладные. Должно присутствовать наименование товара, его цена, количество в штуках или килограммах.
  • Выплата процентов по кредитам – банковский договор.
  • Транспортные расходы, которые уменьшают налог на прибыль, – путевые листы, маршрутные листы.
  • Затраты по горюче-смазочным материалам – путевые листы, чеки, накладная, где видна стоимость всех ГСМ, купленных в отчетном периоде.

Эти первичные документы обязательно сохранять.

Как уменьшить налог на прибыль при осно

Всю ее желательно хранить определенный период на случай проверки налоговыми и другими контролирующими органами. По конкретным примерам расходов приведем необходимую документацию. Если организация оформляет подписку на издания печатного характера, то необходим акт, в котором указывается период получения продукции и ее полная стоимость.

Договор, с обязательным указанием ежемесячной суммы уплаты, необходим при наличии сделок по аренде.

Для подсчета сумм потраченных на выплату заработной платы, различных поощрений и схожих выплат работникам необходимы расчетные ведомости за соответствующий период деятельности предприятия.

Правильно составленный банковский договор необходим при указании внереализационных расходов в виде уплаты процентов по кредитам.

Способы, уменьшающие налог на прибыль

  • финансы, потраченные на научно-исследовательскую деятельность, затрагивающую интересы предприятия.

В свою очередь, к расходам внереализационным относят следующие:

  • средства, затраченные на открытие предприятия или организации;
  • финансы, потраченные на услуги банковских организаций;
  • проценты, начисляемые по ценным бумагам;
  • средства, затраченные на приобретенное в аренду имущество и его поддержание в рабочем состоянии;
  • финансы, потраченные на издержки при судебных разбирательствах, а также на выплату штрафов.

Кроме всего перечисленного под такие расходы, которые приводят к уменьшению налоговой базы, попадают все финансы, потраченные на благотворительность, отрицательные суммы, образовавшиеся после переоценки имущества предприятия или представительские расходы, размер которых устанавливается администрацией предприятия.

Как можно законно уменьшить налог на прибыль при осно

Источник: https://smolotka-24.ru/kak-umenshit-nalog-na-pribyl-effektivnye-sposoby-optimizatsii-naloga/

Перенос убытка важно правильно отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль

Как уменьшить убыток по налогу на прибыль

Общие правила переноса убытков

Документально перенос убытков прошлых лет на прибыль текущего налогового периода оформляют заполнением стр. 15 разд.

I части I «Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков)» и части II «Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов» декларации.

Справочно: форма декларации приведенав приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82).

Для указанного отражения переноса следует использовать соответствующие регистры налогового учета, отражающие расчет убытка, подлежащего переносу, в т.ч. в разрезе групп операций, в отношении которых ст. 1411 Налогового кодекса РБ (далее – НК) предусмотрены особенности переноса убытков.

Уменьшению на убыток прошлых лет подлежит валовая прибыль, уменьшенная на прибыль, освобождаемую от налогообложения, и отраженная по стр. 14 разд. I части I декларации.

Напомним, что в соответствии со ст. 1411 НК при исчислении налога на прибыль организация вправе применить перенос убытков, полученных по итогам прошлых лет, в порядке и на условиях, установленных данной статьей. Убыток, подлежащий переносу, может включать в себя убытки по отдельным группам операций, в т.ч.:

– первая группа – операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 138 НК;

– вторая группа – операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в т.ч. части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования (п. 3 ст. 1411 НК).

При этом убытки, полученные от первой группы операций, переносят на прибыль текущего налогового периода, полученную от этой же группы операций, если белорусская организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Убытки же, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг от первой группы операций, переносят на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена.

Убытки, полученные от второй группы операций, переносят на прибыль текущего налогового периода, полученную от этой же группы операций.

Если сумма убытков за налоговый период по каждой из групп операций (первой или второй) либо общая сумма убытков за налоговый период по всем указанным группам операций (в совокупности по первой и второй), по которым получены убытки, превышает сумму убытка в целом по организации за этот налоговый период, подлежащая переносу на прибыль текущего налогового периода сумма убытков по группе (группам) операций определяется в пределах суммы убытка в целом по организации.

Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, отражают в разд. I части II декларации

При наличии налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемой по разным ставкам, убыток, подлежащий переносу, распределяют пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам.

При этом перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производят в следующей очередности:

– в первую очередь переносят суммы убытков по первой и второй группам операций (при их наличии). При этом сумма переносимого убытка по каждой из групп операций распределяется пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам и относящимся к этой группе;

– во вторую очередь переносят сумму убытков от иных операций. При этом указанную сумму убытков распределяют пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам.

Если получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода производят в той очередности, в которой они понесены.

Данная очередность должна соблюдаться при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода отдельно по первой группе и отдельно по второй группе операций, а также отдельно по убыткам от иных операций.

Сведения об убытке, применяемом к уменьшению прибыли к налогообложению текущего налогового периода, а также о размере прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов, отражают в разд. II части II декларации

Рассмотрим на примере, как именно подлежит заполнению часть II декларации.

Пример

В 2013 г. валовая прибыль организации (не осуществляет профессиональную деятельность по ценным бумагам на основании соответствующих лицензий), отраженная в стр. 14 разд. I части I декларации, составила 920 000 тыс. руб., в т.ч. прибыль, облагаемая:

– по ставке 18 % – 900 000 тыс. руб., в т.ч. от операций с облигациями – 10 000 тыс. руб.;

– по ставке 9 % (от реализации акций) – 20 000 тыс. руб.

Сумма убытка, определенная в соответствии со ст. 1411 НК, составила:

– за 2011 г. в целом по организации – 75 000 тыс. руб. (убытки по первой и второй группам операций отсутствуют);

– за 2012 г. в целом по организации – 60 000 тыс. руб.; по первой группе операций – 40 000 тыс. руб.; по второй группе операций – 35 000 тыс. руб.

Организация приняла решение перенести убытки за 2011 и 2012 гг. на прибыль 2013 г.

Учитывая то, что за 2012 г.

организация получила убытки как по первой, так и по второй группе операций и в совокупности по первой и второй группам операций общая сумма убытков превышает сумму убытка в целом по организации за этот налоговый период ((40 000 + 35 000) > 60 000), сумма убытков по каждой из групп операций определяется как произведение суммы убытка в целом по организации и удельного веса суммы убытка по каждой из групп операций в общей сумме убытков по группам операций, по которым получены убытки.

Таким образом, организация вправе перенести на будущее убыток по первой группе операций только в размере 32 000 тыс. руб. (60 000 × 40 000 / 75 000), а по второй – 28 000 тыс. руб. (60 000 × 35 000 / 75 000). Остатки убытков по первой группе операций в размере 8 000 тыс. руб. и по второй группе – 7 000 тыс. руб. переносу на будущее не подлежат.

Графы 1–7 разд. I части II декларации в рассматриваемой ситуации будут заполняться следующим образом (см. табл. 1):

Следует учесть, что при заполнении разд. II части II (за исключением стр. 2–4) декларации сначала заполняют показатели, отражаемые в гр. 4–7. Показатели гр. 3 при этом определяют посредством суммирования показателей гр. 4–7.

Распределение показателей, отражаемых по стр. 2 и 3 в гр. 3, производят исходя из удельного веса значений показателей, отражаемых соответственно по стр. 1.1 и 1.2 в гр. 4–7, в общей сумме значений названных показателей (показатель гр. 3 соответственно стр. 1.1 и 1.2).

Распределение показателя, отражаемого по стр. 4 в гр. 3, производят исходя из удельного веса значений показателей, отражаемых по стр. 1 в гр. 4–7, в общей сумме значений названных показателей (показатель гр. 3 стр. 1) (п. 31 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82).

В рассматриваемом примере в первую очередь распределяют и переносят убыток по первой и второй группам операций. Несмотря на то что сумма убытка за 2012 г. по первой группе операций, подлежащая переносу, составила 32 000 тыс. руб.

, прибыль к налогообложению, исчисленную по первой группе операций за 2013 г., возможно уменьшить только на убыток в размере 30 000 тыс. руб.

Объясняется это тем, что убыток, применяемый к уменьшению прибыли к налогообложению, по первой группе операций не может превышать прибыль к налогообложению, исчисленную по данной группе.

Таким образом, в гр. 3 стр. 2 разд. II части II декларации следует отразить убыток в размере 30 000 тыс. руб. Данная сумма и подлежит распределению между ставками 18 % и 9 % по операциям с ценными бумагами.

В результате распределения убыток, применяемый к уменьшению прибыли к налогообложению по ставке 18 % (гр. 5 стр. 2), составит 10 000 тыс. руб. (30 000 × 10 000 / 30 000), по ставке 9 % (гр. 6 стр. 2) – 20 000 тыс. руб.

(30 000 × 20 000 / 30 000).

Сумма убытка по второй группе операций в размере 28 000 тыс. руб., полученного за 2012 г., переносу на прибыль 2013 г. не подлежит, так как в 2013 г. отсутствует прибыль, полученная от второй группы операций.

Во вторую очередь распределяют и переносят убыток от иных операций. При этом сразу переносят убыток, полученный за 2011 г., а затем убыток за 2012 г. В рассматриваемом примере переноситься на прибыль 2013 г. и распределяться будет только убыток от иных операций, полученный за 2011 г. в сумме 75 000 тыс. руб., так как за 2012 г. убыток от иных операций отсутствует.

В гр. 3 стр. 4 разд. II части II декларации убыток от иных операций, полученный за 2011 г., отражают в полной сумме, так как 75 000 тыс. руб. меньше 890 000 тыс. руб. (920 000 – 30 000).

В результате распределения убыток от иных операций, применяемый к уменьшению прибыли по ставке 18 % по прочей деятельности (гр. 4 стр. 4), составит 72 554,3 тыс. руб.

(75 000 × 890 000 / 920 000); по ставке 18 % от операций с облигациями (гр. 5 стр. 4) – 815,2 тыс. руб. (75 000 × 10 000 / 920 000); по ставке 9 % от реализации акций (гр. 6 стр. 4) – 1 630,5 тыс. руб.

(75 000 × 20 000 / 920 000).

Вместе с тем, учитывая то, что убыток, применяемый к уменьшению прибыли к налогообложению по иным операциям, не может быть больше, чем разница между прибылью к налогообложению (стр. 1 соответствующей графы) и убытками, принятыми к уменьшению прибыли к налогообложению, по первой группе операций (стр.

2 соответствующей графы) и по второй группе операций (стр. 3 соответствующей графы), убыток от иных операций, полученный в результате распределения и относящийся к ставке 18 % от операций с облигациями (в сумме 815,2 тыс. руб.) и ставке 9 % от реализации акций (в сумме 1 630,5 тыс. руб.), не отражается соответственно в гр. 5 и 6 стр.

4 и не применяется к уменьшению прибыли к налогообложению в 2013 г.

С учетом изложенного разд. II части II декларации в рассматриваемой ситуации будет заполняться в следующем порядке (см. табл. 2):

Таким образом, прибыль к налогообложению (стр. 14 разд. I части I декларации) будет уменьшена не на все убытки, полученные за 2011 и 2012 гг., а в размере 102 554,3 тыс. руб., в т.ч. по деятельности, облагаемой:

– по ставке 18 % (по прочей деятельности) в размере 72 554,3 тыс. руб. (гр. 4 стр. 5) и составит 817 445,7 тыс. руб. (гр. 4 стр. 6);

– по ставке 18 % (по операциям с ценными бумагами) – в размере 10 000 тыс. руб. (гр. 5 стр. 5);

– по ставке 9 % (от реализации акций) – в размере 20 000 тыс. руб. (гр. 6 стр. 5).

В результате переноса убытка у организации за 2013 г. отсутствует прибыль к налогообложению от операций с ценными бумагами, облагаемая по ставкам 18 % и 9 % (гр. 5 и 6 стр. 6).

Сумма убытка от иных операций, полученная за 2011 г. и не перенесенная на прибыль 2013 г. в размере 2 445,7 тыс. руб. (815,2 + 1 630,5), может быть перенесена на прибыль будущих периодов до 2021 г. включительно. При заполнении декларации за 2013 г.указанную сумму неперенесенного убытка отражают в гр. 8 разд. I части II декларации.

Показатели, отраженные по стр. 6 разд. II части II декларации, переносят в стр. 15 разд. I части I декларации.

Обращаем внимание на то, что убытки за 2011 и 2012 гг., подлежащие переносу на прибыль 2013 г., исчисляют как превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в т.ч.

остаточной стоимости реализованных основных средств и нематериальных активов) и внереализационных расходов над общей суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (подп. 1.8 п. 1 Указа Президента РБ от 07.10.

2013 № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»).

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/perenos-ubytka-vazhno-pravilno-otrazit-v

Перенос убытка прошлых лет при ОСНО на другие периоды

Как уменьшить убыток по налогу на прибыль

27 мая 2018

В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.

Убыток – это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.  Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат.

В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность (ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее», письмо ФНС № СД-4-3/539 от 16.01.2018).

Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года.

Ограничения переноса убытка прошлых лет

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

До 2017 года убытки можно было переносить в течении 10 лет, теперь временного ограничения нет и убытки, полученные с 1 января 2017 года,  можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы (п.2 ст. 283 НК РФ).

Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток (п.3 ст. 283 НК РФ).

Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу за текущий отчетный период на убыток не более 50% прибыли (п.2.1. ст. 283 НК РФ). Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус (ст. 284 НК РФ):

  • участники свободной экономической зоны;
  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резидентов особой экономической зоны в Калининградской области и т.д.

Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка можно только, если в текущем отчетном периоде образовалась прибыль.

ВАЖНО! Если вы решили воспользоваться правом переносить убытки, то обязаны хранить все первичные документы, которые подтверждают его возникновение до конца переноса и еще 4 года после — «Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков…в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета…». (ст. 283 НК РФ и ст. 23 НК РФ).

Алгоритм переноса убытков в учетной базе

В настоящее время автоматического переноса убытков в программах нет. Поэтому переносить убыток будем ручными проводками. Обращаем ваше внимание, что ручная операция переноса убытка проводится 31 декабря, после закрытия налогового периода, но до реформации баланса.

1. Закрываем налоговый период, в котором получен убыток

  • Перепроводим документы за декабрь;
  • Делаем закрытие месяца, но пропускаем операцию «реформация баланса». Д 99.01 – К 90.09 Проводку программа должна сформировать самостоятельно.
  • Формируем ручную операцию переноса убытка:Д 97.21 – К 99.01 – сумма убытка, переносимого на будущие периоды.97.21 «Прочие расходы будущих периодов»

    99.

    01 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения»

  • По счету Д 97.21 создаем субконто «Убыток … год», настраиваем правильно данное субконто.Вид для НУ — Убытки прошлых летВид актива в балансе — Прочие оборотные активыСумма — Сумма убыткаПризнание расходов — В особом порядке

    Период списания — с ХХ.ХХ.ХХХХ

2. Проводим документ «реформация баланса»

Д 84.02 – К 99.01
Д 90.01 – К 90.09

Проводки программа должна сформировать самостоятельно. Перенос убытков проводится после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».

3. Списание убытков прошлых лет

Теперь в новом налоговом периоде, начиная с даты указанной в Субконто, если у организации  образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю сумму. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню – Закрытие месяца – Списание убытков прошлых лет.
Д 99.01 – К 97.21 – сумма списанной части убытка.

4. Отражаем перенесенный убыток в декларации по налогу на прибыль

На Листе 02 приложения 4 необходимо указать год с которого переносим убыток и сумма убытка Всего; сумму налоговой базы; сумму убытка, но не более 50% от прибыли; остаток несписанного убытка.
Переходим на Лист 02, в стр. 110 должна автоматически перенестись сумма переносимого убытка.

Перенос убытка на примере

При расчете налога на прибыль за 2017 год ООО «Мега» получила убыток в размере 350 000 руб.Данный убыток можно перенести на будущее, сформировав от 31.12.2017г. ручную операцию проводкой Д 97.21 – К 99.01 = 350 000 руб.

В 1 квартале 2018 года при расчете налога на прибыль у ООО «Мега»:

Доходы 1 200 000 руб,
Расходы 1 000 000 руб.

Налогооблагаемая база составила 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000), ее мы можем уменьшить на сумму убытка, но не более 50% от прибыли.В нашем случае мы уменьшаем на 100 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль на Листе 02 приложение 4 указываем:- год с которого переносим убыток = 2017 год;- сумма убытка Всего = 350 000 руб.;- сумму налоговой базы = 200 000 руб.

;- сумму убытка, но не более 50% от прибыли = 100 000 руб.;

— остаток несписанного убытка = 250 000 руб (350 000 – 100 000)

5. Отложенный перенос убытка будущих периодов

Бывают ситуации, когда организации не хотят в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет, ведь перенос убытков на будущее – это право. Но потом может возникнуть ситуация, когда руководству понадобится уменьшить налогооблагаемую базу, тем самым уменьшив налог.

Важно!— Если вы не применяете ПБУ 18/02 и уверены, что никогда не будете переносить образовавшийся убыток, то можете не формировать в конце года ручную операцию «Перенос убытка».

— Если вы применяете ПБУ 18/02, то данную операцию придется сформировать, в противном случае вам программа не даст закрыть первый месяц следующего года.

В таком случае мы всё же рекомендуем сформировать операцию по переносу убытка, но тогда без указания даты начала списания данного убытка.

Как это сделать:В ручной операции по переносу убытка, по счету 97.21 создаем субконто «Убыток … год»Вид для НУ — Убытки прошлых летВид актива в балансе — Прочие оборотные активыСумма — Сумма убыткаПризнание расходов — В особом порядкеПериод списания — ОСТАВЛЯЕМ СТРОКУ ПУСТОЙ

Позже, когда вы решите уменьшить свою налогооблагаемую базу  на сумму убытка, нужно будет в поле «период списания» указать первое число налогового периода, с которого вы хотите начать списание.

6. Приостанавливаем списание убытка на время

Случается, что организация списывала убыток на протяжении определенного времени, но в текущем году не хочет уменьшать налоговую прибыль на убыток прошлых лет и необходимо остановить списание убытка на время.

В таком случае необходимо создать операцию, введенную вручную с проводкой: Д 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – К 97.21 (субконто «Убыток 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.

Субконто «Остаток убытка 2017» настраиваем так как описывали выше, т.е. оставляем пустыми даты периода списания.

Потом, когда списание вновь потребуется, необходимо будет провести обратную проводку:

Д 97.21 (субконто «Убыток 2017») – К 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017»)  – сумма остатка не перенесенного убытка.

Выводы

Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов.

Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования.

Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.

Фирммейкер, апрель 2018Анастасия Чижова (Конатова)

При использовании материала ссылка обязательна

выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter 

смотрите также

Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/perenos-ubytka-proshlykh-let-pri-osno

Адвокат Аврелин
Добавить комментарий